注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防范簽約風(fēng)險(xiǎn)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已是當(dāng)務(wù)之急。簽約風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的首要環(huán)節(jié)，簽約的好壞直接決定是否陷入"會(huì)計(jì)假賬"的誤區(qū)。本文擬結(jié)合理論實(shí)際，談?wù)?a href="http://m.yinshua168.com.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防范簽約風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、關(guān)注客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.了解客戶所處行業(yè)的發(fā)展水平及其與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的關(guān)聯(lián)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用企業(yè)生命周期理論去分析了解。根據(jù)該理論，引入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期是企業(yè)發(fā)展必經(jīng)的四個(gè)階段。其中企業(yè)在引入期、成長(zhǎng)期和衰退期面臨的波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)較大，而處于成熟期的企業(yè)則相對(duì)穩(wěn)定，可以認(rèn)為具有較低的風(fēng)險(xiǎn)。特定的行業(yè)同樣也存在一定程度的生命周期現(xiàn)象。

　　2.了解該行業(yè)的市場(chǎng)類型。處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的企業(yè)(如零售業(yè))由于競(jìng)爭(zhēng)者眾多，相互之間經(jīng)濟(jì)實(shí)力懸殊不大，因而競(jìng)爭(zhēng)最為激烈，風(fēng)險(xiǎn)也最高。相比之下，處于非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的企業(yè)，若自身實(shí)力較強(qiáng)，則風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低。而對(duì)于受國(guó)家保護(hù)或扶持的行業(yè)，即使存在管理能力、服務(wù)質(zhì)量方面的問(wèn)題，但因得益于市場(chǎng)準(zhǔn)入壁壘的庇護(hù)，亦無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之憂患。

　　3.了解其他相關(guān)信息。如客戶所在行業(yè)的平均利潤(rùn)水平、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī)，尤其要注意新法規(guī)的出臺(tái)和舊法規(guī)的廢止對(duì)客戶所在行風(fēng)產(chǎn)生的影響等。

　　二、關(guān)注客戶的自身風(fēng)險(xiǎn)

　　1.考察經(jīng)營(yíng)水平。通過(guò)與行業(yè)平均利潤(rùn)水平相比較，可以初步評(píng)價(jià)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，一般接近平均水平的盈利能力被認(rèn)為是正常的。如果客戶的盈利水平畸低，則表明該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面存在異常情況或有重大問(wèn)題，可以認(rèn)為與之簽約的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果客戶的盈利水平畸高，應(yīng)考慮存在會(huì)計(jì)舞弊，虛增盈利的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.考察管理能力。首先，應(yīng)考察企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況。集權(quán)制的企業(yè)管理層次較少，權(quán)力有效性的保證度高，風(fēng)險(xiǎn)較低。如果企業(yè)采用的是分權(quán)制，又沒(méi)有完善的監(jiān)督約束機(jī)制，那么發(fā)生舞弊的可能性就較大，風(fēng)險(xiǎn)也較高。而如果企業(yè)在近期內(nèi)將既有的組織結(jié)構(gòu)作重大調(diào)整，則很可能存在重大問(wèn)題。其次，考察主要管理人員的品質(zhì)、經(jīng)營(yíng)理念及人員變動(dòng)情況。如果企業(yè)頻繁更換管理人員，一方面表明企業(yè)內(nèi)部可能存在某種棘手的問(wèn)題，另一方面也預(yù)示企業(yè)在管理上可能存在重大漏洞。這些都應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度警覺(jué)。

　　3.考察持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。表明企業(yè)存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力缺陷的預(yù)警信號(hào)通常包括：①財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化，如負(fù)債比率過(guò)高、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)、營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)、壞賬損失過(guò)高、持續(xù)虧損等等；②長(zhǎng)期生產(chǎn)能力惡化，如主要產(chǎn)品被市場(chǎng)徹底淘汰、主要供應(yīng)商和顧客的喪失、企業(yè)主要生產(chǎn)線的關(guān)鍵工程失敗和其他重大資本決策失誤等等都表明企業(yè)長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)能力值得懷疑；③存在重大不確定事項(xiàng)，如大宗訴訟的失敗，巨額擔(dān)保以及重大承諾的兌現(xiàn)，都可能給企業(yè)造成致命打擊。而由于某種原因，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或主要產(chǎn)品正受到有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查的企業(yè)也極有可能被卷入訴訟風(fēng)波，甚至被強(qiáng)行關(guān)閉。無(wú)疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若接受這些企業(yè)的委托，肯定將承受較高的簽約風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、分析客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān)系

　　1.對(duì)于首次聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新客戶。這種客戶以往從未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)，沒(méi)有歷史資料可查，但又要對(duì)從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的余額發(fā)表意見(jiàn)，因此，這種客戶的簽約風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　2.首次與本事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系但有過(guò)被審計(jì)歷史的新客戶。對(duì)這種客戶，在決定利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書(shū)面的形式向前任審計(jì)人員詢問(wèn)有關(guān)情況。具體包括：①委托人接受審計(jì)的歷史及歷年的審計(jì)報(bào)告種類。如果均為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則風(fēng)險(xiǎn)就比較低。出現(xiàn)過(guò)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則風(fēng)險(xiǎn)水平就比較高。②新客戶與其前任審計(jì)人之間的關(guān)系。如果雙方一直保持著穩(wěn)定的關(guān)系，則應(yīng)向前任審計(jì)人員詢問(wèn)客戶更換事務(wù)所的原因。如果是因大量有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問(wèn)題無(wú)法解決而解除委托關(guān)系、更換事務(wù)所的話，就表明該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高；如果經(jīng)過(guò)了解，發(fā)現(xiàn)該客戶曾在近年內(nèi)與多家事務(wù)所發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)關(guān)系，則有購(gòu)買會(huì)計(jì)原則之嫌，也可認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　3.一直與本所保持長(zhǎng)期穩(wěn)定業(yè)務(wù)關(guān)系的老客戶。由于審計(jì)人員一直掌握著這些企業(yè)的情況，又不存在期初余額的責(zé)任問(wèn)題，因而與這種客戶簽約的風(fēng)險(xiǎn)可能是較低的。當(dāng)然，也不可麻痹大意，若客戶有新變化，仍應(yīng)予以足夠關(guān)注。

　　四、獨(dú)立性的審查

　　在確定接受新客戶是否會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性時(shí)，可以將新客戶的名單告知本所的專業(yè)審計(jì)人員。如果有的專業(yè)審計(jì)人員正擔(dān)任客戶常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)，或代辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或與委托單位有關(guān)人士有近親屬關(guān)系，或在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益等等，都應(yīng)主動(dòng)提出，以便決定安排其他人員審計(jì)或拒絕接受這項(xiàng)委托業(yè)務(wù)。

　　五、擬訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單

　　對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的定性分析自然重要，但若能擬訂一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單，似乎更具有操作性。以下所列一些建議可以寫(xiě)成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單的內(nèi)容：以前是否為同類型的客戶提供過(guò)服務(wù)，或者說(shuō)是否有案例可以依據(jù)；客戶是否相處良好，溝通有利于盡早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，甚至化解風(fēng)險(xiǎn)；管理人員的威信度。無(wú)疑，如果管理人員有過(guò)舞弊(如偷稅、漏稅，挪用資產(chǎn)，做假賬等)，那么對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺騙就有可能發(fā)生；是否存在可以預(yù)見(jiàn)的收費(fèi)問(wèn)題；客戶是否處于容易引起訴訟的行業(yè)；近期是否有資產(chǎn)(財(cái)務(wù))重組的可能性；客戶是否過(guò)度負(fù)債 其中對(duì)或有負(fù)債的考察必不可少；是否有依據(jù)表明公司沒(méi)有遵守籌資協(xié)議 等等。

　　六、向客戶解釋相關(guān)法律

　　當(dāng)前，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊案件增多，一方面說(shuō)明社會(huì)公眾法律意識(shí)的提升，另一方面也說(shuō)明社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚缺乏足夠的了解。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)向客戶和審計(jì)報(bào)告使用人解釋相關(guān)法律，以避免不必要之訴訟。